ние последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ. Если убыток не списан за этот период, то он остается непогашенным. Также в порядке, установленном статьей 283 НК РФ, могут учитываться убытки, предусмотренные пунктами 3, 4 статьи 10 Закона N 110-ФЗ.
Порядок переноса убытка, полученного до 2002 года, установлен статьей 10 Закона N 110-ФЗ.
Согласно пунктам 3, 4 статьи 10 Закона N 110-ФЗ убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года, не превышающий убыток, числящийся на 01.07.2001, а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
При переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на них распространяется 10-летний (начиная с 2002 года) период предоставления права переноса и соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.
При этом, если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 года получен убыток за 2001 год, превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1 июля 2001 года, то такая разница не признается убытком в целях налогообложения.
Пример.
Сумма не погашенного по состоянию на 1 января 2002 года убытка за 1997 год составила 100 тыс. рублей, за 1999 год - 200 тыс. рублей. В 2001 году организация получила убыток 300 тыс. рублей, при этом убытка на 01.07.2001 в учете не было. По итогам за 2002 год получен убыток 500 тыс. руб. В последующие 10 лет получены следующие результаты (показатели, отраженные по строке 090 Приложения N 4 к Листу 02 Декларации за соответствующие налоговые периоды):
2003 год - 100 тыс. руб.; 2004 год - 200 тыс. руб.; 2005 год - 150 тыс. руб.; 2006 год - убыток 200 тыс. руб.; 2007 год - 100 тыс. руб.; 2008 год - 150 тыс. руб.; 2009 год - 200 тыс. руб.; 2010 год - 140 тыс. руб.; 2011 год - 150 тыс. руб.; 2012 год - 100 тыс. руб.
Убытки, полученные до 2002 года и в 2002 году, могут быть погашены следующим образом:
------T-------------------------T--------------------------------¬
¦ Год ¦Сумма убытка, учитываемая¦Остаток убытка, подлежащий пере-¦
¦ ¦при определении налоговой¦носу на следующий год ¦
¦ ¦ базы ¦ ¦
+-----+-------------------------+--------------------------------+
¦2002 ¦ 0 ¦800 тыс. руб. ¦
+-----+-------------------------+--------------------------------+
¦2003 ¦30 тыс. руб. (100 тыс. ¦770 тыс. руб. (800 тыс. руб. - ¦
¦ ¦руб. x 30%) ¦30 тыс. руб.) ¦
+-----+-------------------------+--------------------------------+
¦2004 ¦60 тыс. руб. (200 тыс. ¦710 тыс. руб. (770 тыс. руб. - ¦
¦ ¦руб. x 30%) ¦60 тыс. руб.) ¦
+-----+-------------------------+--------------------------------+
¦2005 ¦45 тыс. руб. (150 тыс. ¦665 тыс. руб. (710 тыс. руб. - ¦
¦ ¦руб. x 30%) ¦45 тыс. руб.) ¦
+-----+-------------------------+--------------------------------+
¦2006 ¦ 0 ¦665 тыс. руб. ¦
+-----+-------------------------+--------------------------------+
¦2007 ¦30 тыс. руб. (100 тыс. ¦635 тыс. руб. (665 тыс. руб. - ¦
¦ ¦руб. x 30%) ¦30 тыс. руб.) ¦
+--
> 1 2 3 ... 5 6 7 ... 72 73 74
Zaki.ru законы и право
поиск по сайту
каталог документов
добавить сайт Zaki.ru в избранное
Правовые акты международные
Правовые акты Российской Федерации
