«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 01.12.2010 N 20-14/4/125805@ «Об исчислении срока владения квартирой, приобретенной с использованием целевого займа в целях налогообложения НДФЛ»

Вопрос: В сентябре 2006 года физическое лицо приобрело квартиру с использованием целевого займа. Свидетельство о государственной регистрации права на квартиру получено в 2006 году с обременением в силу закона. В 2009 году на квартиру выдано новое свидетельство о государственной регистрации права в связи со снятием обременения на нее ввиду погашения обязательств по целевому займу. В декабре 2010 года физическое лицо планирует продать данную квартиру. Каков порядок определения периода владения квартирой в данном случае?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 1 декабря 2010 г. N 20-14/4/125805@

В соответствии с положениями статей 208, 209 и пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ доход, полученный налоговыми резидентами от продажи недвижимого имущества (включая квартиры), является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13%.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, действующей в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2009 года) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщиков три года и более.
Статьей 210 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 НК РФ.
В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, действующей в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2009 года) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиками в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб.
Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Положениями статей 228 и 229 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, действующей в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2009 года) предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из суммы полученного дохода, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором был получен доход от продажи указанного имущества).
Таким образом, при продаже квартиры, находящейся в собственности владельца:
- три года и более - доход, полученный владельцем от продажи квартиры, не будет подлежать налогообложению НДФЛ (кроме того, в связи с получением такого дохода у данного физического лица не возникнет обязанности по представлению в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по НДФЛ);
- менее трех лет - в связи с получением дохода от продажи квартиры у владельца возникает обязанность в установленном порядке по представлению в налоговый орган по месту жительства налоговой декларац

> 1 2