«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 11.11.2010 N 20-14/4/117829@ «О получении имущественного налогового вычета при покупке и продаже квартиры в одном налоговом периоде»

Вопрос: Каков порядок получения имущественного налогового вычета, если продажа квартиры, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, и покупка новой произошли в одном налоговом периоде (году)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 11 ноября 2010 г. N 20-14/4/117829@

Налогоплательщиками НДФЛ согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в РФ.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ установлено, что одной из обязанностей налогоплательщика является уплата законно установленных налогов.
Согласно подпункту 2 пункта 1 и пункту 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Данный пункт был введен в статью 217 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ, и его положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Таким образом, полученные с 1 января 2009 года физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации доходы от продажи указанных объектов имущества, находившихся в их собственности три года и более, не подлежат налогообложению. В связи с этим такие физические лица не обязаны представлять налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).
Что касается физических лиц, получивших доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, то согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ данная категория физических лиц обязана представить налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором были получены такие доходы, и, как следует из положений пункта 4 статьи 228 НК РФ, уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, в котором представлена налоговая декларация, сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации.
При этом налоговая база для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13% (для налоговых резидентов Российской Федерации), определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного, в частности, статьей 220 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик - продавец вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но

> 1 2