«Письмо» ФНС РФ от 25.03.2009 N ШС-22-3/221@ "О применении льгот по ЕСН общественными организациями инвалидов"

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 25 марта 2009 г. N ШС-22-3/221@

О ПРИМЕНЕНИИ ЛЬГОТ ПО ЕСН
ОБЩЕСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИНВАЛИДОВ

В связи с установлением фактов неправильного применения отдельными налоговыми органами норм статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ФНС России сообщает следующее.
Если в течение налогового периода организация, применяющая налоговую льготу по единому социальному налогу (далее - ЕСН), установленную подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, лишилась права на ее применение (например, в апреле численность инвалидов и их законных представителей составила менее 80% от числа членов общественной организации инвалидов), то начиная с месяца (апреля в данном случае), когда это право было утрачено, организация с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, уплачивает ЕСН в общеустановленном порядке.
При этом необходимо иметь в виду, что организация, утратив возможность на применение льготы по подпункту 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, вправе использовать норму подпункта 1 пункта 1 этой же статьи Кодекса и не облагать ЕСН суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу каждого инвалида I, II или III группы, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей.
Если в текущем налоговом периоде (например, в июле) организация вновь начинает соответствовать условиям, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, льгота к выплатам, начисленным в пользу каждого физического лица, не являющегося инвалидом I, II или III группы, начинает применяться с того месяца налогового периода (в данном случае с июля), когда условия для применения льготы были восстановлены.
Рассмотрим это на условном примере заполнения расчетов авансовых платежей по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за I квартал, полугодие и 9 месяцев года.
Пример.
В течение I квартала общественная организация инвалидов имела право на применение льготы по подпункту 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса.
В апреле месяце она его утратила, а с июля вновь восстановила.
Предположим, что в течение года в данной организации по трудовым договорам работают 10 человек, из них 6 - являются инвалидами III группы. Зарплата каждого физического лица - 20000 руб. ежемесячно.
При таких условиях организация расчет ЕСН в федеральный бюджет и заполнение расчетов авансовых платежей производит в следующем порядке.

Таблица N 1

руб.
-----------------------------------T-----T--------------------------------¬
¦ ¦Коды ¦ ЕСН в ФБ ¦
¦ ¦строк+----------T----------T----------+
¦ ¦ ¦I квартал ¦полугодие ¦9 месяцев ¦
+----------------------------------+-----+----------+----------+----------+
¦Налоговая база за отчетный период ¦ 0100¦ 600 000 ¦1 200 000 ¦1 800 000 ¦
+----------------------------------+-----+----------+----------+----------+
¦в том числе: за последние 3 ¦ 0110¦ 600 000 ¦ 600 000 ¦ 600 000 ¦
¦месяца отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+-----+----------+----------+----------+
¦из них: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1 месяц ¦ 0120¦ 200 000 ¦ 200 000 ¦ 200 000 ¦
+----------------------------------+-----+----------+----------+----------+
¦2 месяц ¦ 0130¦ 200 000 ¦ 200 000 ¦ 200 000 ¦
+--------------------------------

> 1 2 3 ... 4 5 6