ПИСЬМО Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу от 30.09.2004 N 05-05-04/21034 <О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И РОССИЙСКИХ ГРАЖДАН, ПОЛУЧИВШИХ ДОХОДЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ>

соответствии с иностранным законодательством. Каким образом в данной ситуации осуществляется избежание двойного налогообложения?
ОТВЕТ. В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Для проведения зачета налога налогоплательщик должен представить в налоговые органы документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на проведение зачета налога.
Таким образом, зачет налога, уплаченного на территории иностранного государства, в счет налога на доходы за 2003 год, подлежащего уплате в Российской Федерации, может быть произведен только при выполнении следующих условий:
1. Наличие Соглашения (договора, конвенции) об избежании двойного налогообложения, заключенного между Правительством Российской Федерации и Правительством иностранного государства, в котором получен доход;
2. Положения Соглашения должны предусматривать зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, в Российской Федерации для данного вида дохода;
3. Представление налогоплательщиком документа о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства;
4. Подтверждение о полученном доходе и уплаченном налоге в иностранном государстве должно быть представлено в течение одного года после завершения отчетного периода, то есть в данном случае до 01.01.2005. При нарушении указанного срока зачет налога не производится.
В случае если налог в иностранном государстве был уплачен в большем размере, чем подлежит уплате с данного дохода в Российской Федерации, разница не подлежит возврату из бюджета.

ВОПРОС 8. Российский гражданин три месяца работал в Италии в качестве преподавателя университета. Будет ли подлежать зачету в Российской Федерации налог, уплаченный в Италии с доходов от указанной деятельности?
ОТВЕТ. Между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики действует Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.1996.
Статьей 20 Конвенции установлено, что профессор или преподаватель, который временно находится в одном договаривающемся государстве с целью обучения или проведения исследований в университете и который является или являлся непосредственно перед приездом резидентом другого договаривающегося государства, освобождается от налогообложения в этом первом упомянутом государстве в течение периода, не превышающего два года, в отношении вознаграждения за обучение или проведение исследований.
Иными словами, если физическое лицо являлось налоговым резидентом России до приезда в Италию, то полученный им в Италии доход от преподавательской деятельности подлежит налогообложению только в Российской Федерации.
Согласно статье 24 Конвенции применительно к России устранение двойного налогообложения предусматривается только в отношении налогообложения доходов, которые в соответствии с положениями Конвенции подлежат налогообложению в Италии.
На основании вышеизложенного, суммы налога, уплаченные в Италии с доходов от преподавательской деятельности, не подлежат зачету в Российс



> 1 ... 2 3 4 5 6

	Поделиться:	Tweet