ия долгового обязательства.
В случае если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с изменением процентной ставки", то для целей налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.
Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора (например, изменение вида обеспечения или суммы долга), равно как и сопоставимых условий долговых обязательств, приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому такое долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня процентов за период, в котором произошло изменение. Если общий, с учетом пролонгации, срок такого договора становится более 7 дней, то применяются положения пункта 1 статьи 269 НК РФ.
В случае досрочного расторжения договора банковского вклада при выплате пониженных процентов для корректировки своих расходов налогоплательщик увеличивает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой расходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически выплаченных процентов. Корректировка квартального среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам на дату заключения договора банковского вклада не производится до отчетного периода (включительно), в котором произошло досрочное расторжение договора.
2. Займодавцем является иностранная организация
В случае если величина непогашенных долговых обязательств российской организации (налогоплательщика) перед иностранной организацией - кредитором превышает собственный капитал не более чем в три раза (12,5 раз - для банков и лизинговых компаний) и если иностранная организация - кредитор владеет (прямо или косвенно) менее чем 20 процентами уставного (складочного капитала), то проценты принимаются в размере не более фактически начисленных, исходя из установленной этим кредитором доходности и фактического срока пользования указанными средствами.
В противном случае для налогообложения принимается часть фактически начисленных процентов, которая рассчитывается в порядке, установленном пунктом 2 статьи 269 НК РФ.
Пример.
Банк-налогоплательщик привлек кредит иностранного банка под 24 процента годовых, имея следующую структуру баланса (форма максимально упрощена):
--------------T--------------------------------------------------¬
¦ Активы ¦ Пассивы ¦
+-------------+-------------------------T------------------------+
¦300 ед. ¦ ¦в том числе доля¦
¦ ¦ ¦иностранной ¦
¦ ¦ ¦организации - кредитора ¦
¦ +-------------------------+-------T----------------+
¦ ¦Долговые обязательства ¦290 ед.¦260 ед. ¦
¦ +-------------------------+-------+----------------+
¦ ¦Собственный капитал,¦10 ед. ¦3 ед. ¦
¦ ¦нераспределенная прибыль ¦ ¦ ¦
L-------------+-------------------------+-------+-----------------
Учитывая, что собственный капитал банка, увеличенный в 12,5 раза, менее кредиторской задолженности перед иностранным заимодавцем (10 ед. x 12,5 = 125 ед. < 260 ед.) и то, что иностранный кредитор, кроме того, владеет 30 процентами уставного капитала, необходимо рассчитать долю процентов, начисляемых данному кредитору, которую можно включить в состав процентных расходов:
Размер контролируемой задолженности: 260 ед.
Величина начисленных по условиям договора процентов в год составляет 62,4 ед. (260 x 24 / 100).
> 1 2 3 ... 31 32 33 ... 72 73 74
Zaki.ru законы и право
поиск по сайту
каталог документов
добавить сайт Zaki.ru в избранное
Правовые акты международные
Правовые акты Российской Федерации
