ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (ред. от 27.10.2003) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Коэффициент капитализации составляет 6,93 [(260 ед. / 3 ед.) / 12,5].
Размер процентных расходов, учитываемых согласно пункту 3 статьи 269 НК РФ в налоговой базе текущего налогового периода (т.н. "предельные проценты"), составляет 9 ед. (62,4 / 6,93).
Как следует из пункта 4 статьи 269 НК РФ, положительная разница между начисленными процентами по долговым обязательствам и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным данной статьей, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ. В примере эта величина составит 53,4 ед. (62,4 - 9), которые не уменьшают налоговую базу и, более того, с которых должен быть удержан налог (по ставке 15 процентов) в размере 8,01 ед.
Конец примера.

5.5. Расходы в виде резервов

Главой 25 НК РФ разрешено включать в состав расходов отчисления в резервы на предстоящие расходы, в частности:
резервы по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ);
резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 НК РФ);
резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (статья 324 НК РФ);
резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (статья 324.1);
резерв на возможные потери по ссудам (статья 292 НК РФ);
резерв под обесценение ценных бумаг (статья 300 НК РФ).
Порядок формирования соответствующих резервов (включение их в состав расходов текущего периода) определен соответствующими статьями НК РФ. Примеры формирования указанных резервов изложены ниже.

5.5.1. Расчет резерва по сомнительным долгам

Пример.
По состоянию на 30.06.2002 сомнительная задолженность перед организацией составляет 1700000 руб.,
из них
100000 руб. с датой возникновения 15.05.1999;
150000 руб. с датой возникновения 18.09.2001;
250000 руб. с датой возникновения 26.02.2002;
700000 руб. с датой возникновения 13.05.2002;
500000 руб. с датой возникновения 05.06.2002.
По состоянию на 01.04.2002 отчисления в резерв сомнительных долгов составили 180000 руб. Организация в 2001 году выручку для целей налогообложения определяла по мере оплаты. По состоянию на 01.07.2002 доходы от реализации составили 3700000 руб.
Расходы за счет формирования резерва сомнительных долгов составили:
По состоянию на 30.06.2002 организация решила списать задолженность с истекшим сроком исковой давности с даты возникновения. Списание осуществлено за счет резерва сомнительных долгов. Неиспользованный остаток резерва составил 80000 руб. (180000 - 100000).
Расчет отчислений в резерв сомнительных долгов второго отчетного периода состоит в следующем:
Задолженность, участвующая при расчете резерва - (250000 + 700000 x 0,5) = 600000 руб. Сомнительная задолженность с датой возникновения 18.09.2001 не участвует при расчете резерва сомнительных долгов, так как она была учтена при расчете налоговой базы переходного периода (пункт 6 статьи 10 Закона 110-ФЗ). 10 процентов от 3700000 руб. составляет 370000 руб., то есть резерв сомнительных долгов по второму отчетному периоду не может превышать сумму в размере 370000 руб. Сумма отчислений, дополнительно включенная в состав расходов при составлении отчетности второго отчетного периода, составит (370000 - 80000) = 290000 руб.
По состоянию на 30.09.2002 сомнительная задолженность у организации составляет 1050000 руб.,
из них
150000 руб. с датой возникновения 18.09.2001;
20000 руб. с датой возникновения 13.05.2002;
180000 руб. с датой возникновения 05.06.2002;
200000 руб. с датой возникновения 29.07.2002;
400000 руб. с датой возникновения 17.09.2002.
По состоянию на 01



> 1 2 3 ... 32 33 34 ... 72 73 74

	Поделиться:	Tweet