«Письмо» ФНС РФ от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881 "О порядке исчисления и отражения в декларации налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях"

ть международный договор об избежании двойного налогообложения, условия для применения установленного соглашением порядка имеются);
5% - организация 2, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая упрощенную систему налогообложения;
30% - организация 3, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;
15% - организация 4, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;
26 марта 2010 г. на общем собрании акционеров ОАО "А" было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 1 000 000 руб.
При этом ОАО "А", являясь участником других организаций, само получило дивиденды (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством Российской Федерации):
19 сентября 2009 года - 30 000 руб. от российской организации;
12 февраля 2010 года - 50 000 руб. от российской организации;
13 марта 2010 года - 20 000 руб. от иностранной организации (условия для применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса отсутствуют).
Все суммы дивидендов, полученные ОАО "А" не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде.
28 марта 2010 года ОАО "А", выплатило дивиденды организации 2 и организации 3. Отчетность по налогу на прибыль составляется ОАО "А" по итогам первого квартала 2010 года.
1. Общую сумму начисленных дивидендов ОАО "А" отражает по строке 010 Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.
В рассматриваемом примере по строке 010 Раздела А Листа 03 отражается сумма 1 000 000 руб.
2. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении иностранной организации 1. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли организации-нерезидента в уставном капитале ОАО "А".
В рассматриваемом примере сумма дивидендов определяется следующим образом:
1 000 000 руб. x 16% = 160 000 руб.
Сумма 160 000 руб. отражается по строке 020 Раздела А Листа 03.
С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО "А" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ. При этом в случае, если международным договором об избежании двойного налогообложения установлен иной порядок, то применяется этот порядок.
В рассматриваемом примере сумма налога составит:
8 000 руб. (160 000 руб. x 5%).
Данная сумма в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Она должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 19.12.2003 N БГ-3-23/701@.
При этом сумма 160 000 отражается по строке 032 Раздела А Листа 03.
В случае, если налогоплательщик является резидентом иностранного государства, с которым Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения, но по фактическим обстоятельствам резидент иностранного государства под действие этого договора не попадает, то строки 031 - 034 Раздела А Листа 03 в отношении этого налогоплательщика не заполняются.
3. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли физического лица-нерезидента в уставном капитале ОАО "А".
В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо - нерезидент, определяется следующим образом:
1 000 000 руб. x 4% = 40 000 руб.
Сумма 40 000 руб. отражается по строке 030 Раздела А



> 1 2 3 4 ... 5 6

	Поделиться:	Tweet