«Письмо» ФНС РФ от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881 "О порядке исчисления и отражения в декларации налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях"

ссийской Федерации и применяющей общую систему налогообложения, - 23 625 руб.
(9% x 300 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. - 100 000 руб.));
- по организации 4, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения, - 11 813 руб.
(9% x 150 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. - 100 000 руб.)).
Исходя из изложенного, в рассматриваемом примере общая сумма налога с доходов в виде дивидендов составит 39 376 руб. (3 938 руб. + 23 625 руб. + 11 813 руб.). Указанная сумма отражается по строке 100 Раздела А Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.
5. В соответствии со статьей 214 НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли физического лица - резидента в уставном капитале ОАО "А".
В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо - резидент, определяется следующим образом:
1 000 000 руб. x 18% = 180 000 руб.
Сумма 180 000 руб. отражается по строке 053 Раздела А Листа 03.
С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО "А" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 4 статьи 224 НК РФ.
Сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация о данной сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583).
6. Согласно пункту 1.7 Порядка организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют налоговый расчет по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (Раздел А Листа 03 декларации).
В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом на налоговых агентов возложена обязанность вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов. Поскольку учет начисленных доходов и исчисление подлежащей удержанию суммы налога ОАО "А" осуществляет уже во исполнение обязанности налогового агента, то налоговый расчет составляется указанной организацией и представляется в налоговый орган независимо от факта выплаты дивидендов.
Раздел А Листа 03 не заполняется только в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные статьей 24 НК РФ.
Таким образом, ОАО "А" необходимо определить величины дополнительных показателей, необходимых для отражения в разделе А Листа 03 декларации в соответствии с порядком, установленным Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (в редакции Приказа Минфина России от 16.12.2009 N 135н).
В рассматриваемом примере:
- по строке 050 расчета должна быть отражена сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов. Величина этого показателя составляет 680 000 руб. (800 000 руб. - 120 000) (строка 040 - строка 060).
С 2010 года показатель имеет справочное значение;
- по строке 070 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 30 000 руб., полученная самим налоговым агентом в предыдущем налоговом периоде (с даты предыдущего распределения дивидендов до 31.12.2009);
- по строке 080 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.), полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).
При определении п



> 1 2 ... 3 4 5 6

	Поделиться:	Tweet