«Письмо» ФНС РФ от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881 "О порядке исчисления и отражения в декларации налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях"

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 10 июня 2010 г. N ШС-37-3/3881

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ
В ДЕКЛАРАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ С ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения, утвержденную Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в частности в форму и порядок заполнения Листа 03 декларации. При этом Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" изменены отдельные показатели, используемые в норме пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при исчислении налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях.
Новый порядок распространяется на суммы дивидендов, решения о выплате которых относятся к отчетным периодам начиная с первого отчетного периода 2010 года.
В связи с изложенным письмо ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@ не подлежит применению: в части числового примера - начиная с формирования налоговых обязательств по периодам 2010 года, в части заполнения строк Листа 03 декларации - начиная с отчетности за налоговый период 2009 года.
При этом Федеральная налоговая служба до внесения необходимых изменений в порядок заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль, учитывающих указанные выше изменения, направляет для использования в практической работе и доведения до сведения налогоплательщиков информацию об этих изменениях и числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и заполнения Листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организации, форма и порядок заполнения которого (далее - Порядок) утверждены указанным выше Приказом (применяется начиная с отчетных периодов 2010 года).
При применении пункта 11.2 Порядка заполнения декларации с учетом изменений, внесенных в пункт 2 статьи 275 НК РФ, необходимо учитывать следующее:
- исходя из нового порядка исчисления налога, показателю "д" в формуле расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ, будет соответствовать значение, приводимое по строке 040, а не по строке 50, как это указано в Порядке (абзац 7 пункта 11.2). Этот же показатель будет соответствовать знаменателю в формируемом показателе "К";
- показатель строки 090 в условиях 2010 года разности показателей "д" и "Д" не соответствует (абзацы 17 и 18 пункта 11.2 Порядка). Разность показателей "д" и "Д" может быть определена путем вычитания из показателя строки 040 показателей строк 070 и 080 (в форме раздела А Листа 03 такое значение не отражается). Если эта разность имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091 - 120 ставятся прочерки. Кроме того, формирование показателя строки 090 как разницы между показателем строки 050 и строк 070 и 080 не приводит к получению суммы дивидендов, с которых исчислены налоги, а потому заполнение данной строки утрачивает свое значение (не заполняется). Соответственно, пояснения абзаца 21 пункта 11.2 Порядка в отношении строки 090, 091 и 092 утрачивают значение.
Пример.
Уставный капитал ОАО "А" распределен между акционерами в следующем порядке:
4% - физическое лицо - нерезидент Российской Федерации;
18% - физическое лицо - резидент Российской Федерации;
12% - публично-правовое образование;
16% - организация 1, не являющаяся резидентом Российской Федерации (резидент США, с которой у Российской Федерации ес



> 1 2 3 ... 4 5 6

	Поделиться:	Tweet